С 29 сентября 2026 года вступают в силу важные изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Минфин России выпустил разъяснения, которые помогут бухгалтерам правильно применять новые правила. Главное новшество — уточнение порядка отражения разниц по отложенным налоговым активам и обязательствам при изменении ставки налога на прибыль.
Что изменилось в учете отложенных налогов
Ранее разницы, возникающие при пересчете отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) из-за изменения ставки налога на прибыль, относились на счет учета прибылей и убытков. Теперь же порядок их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО) зависит от того, как учитываются сами факты хозяйственной жизни, к которым относятся эти ОНА/ОНО.
Налоговый эффект должен признаваться там же, где признан факт хозяйственной жизни, к которому он относится: в чистой прибыли, совокупном финансовом результате или капитале.
Куда теперь относить налоговые эффекты
Новая редакция ПБУ 18/02 предусматривает три основных направления для отражения налоговых эффектов, возникающих при пересчете ОНА/ОНО:
- В составе чистой прибыли (убытка). Сюда относятся налоговые эффекты по фактам хозяйственной жизни, которые признаются в составе чистой прибыли (убытка).
- В составе совокупного финансового результата (без включения в чистую прибыль (убыток)). Для тех фактов хозяйственной жизни, которые отражаются в совокупном финансовом результате, но не включаются в чистую прибыль (убыток).
- В составе капитала организации (без включения в совокупный финансовый результат). Если факт хозяйственной жизни признается непосредственно в составе капитала, то и налоговый эффект относится туда же.
Примеры распределения налоговых эффектов
Минфин России привел конкретные примеры, какие операции теперь куда относятся:
| Куда относится налоговый эффект | Примеры фактов хозяйственной жизни |
|---|---|
| В составе чистой прибыли (убытка) | Уменьшение обязательства по аренде (п. 21 ФСБУ 25/2018), разница от переоценки финансовых вложений (п. 20 ПБУ 19/02), стоимость излишков активов (подп. «а» п. 12 ФСБУ 28/2023), обесценение запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019), обесценение ОС (подп. «ж» п. 45 ФСБУ 6/2020), величина оценочного обязательства (п. 8 ПБУ 8/2010). |
| В составе совокупного финансового результата | Результат переоценки внеоборотных активов (п. 18–19 ФСБУ 6/2020, п. 24–25 ФСБУ 14/2022), разница от пересчета валютных активов и обязательств (п. 19 ПБУ 3/2006). |
| В составе капитала организации | Корректировка входящего остатка нераспределенной прибыли из-за изменения учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008), исправление существенной ошибки после утверждения отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010). |
Редакционные уточнения
Помимо основного изменения, в ПБУ 18/02 внесено редакционное уточнение, касающееся статьи отчета о финансовых результатах, связанной с отложенными налогами. Теперь при формировании совокупного финансового результата периода налог на прибыль, относящийся к фактам хозяйственной жизни, включаемым в совокупный финансовый результат (без включения в чистую прибыль (убыток)), отражается в отчете о финансовых результатах как статья, уменьшающая (увеличивающая) чистую прибыль (убыток).
Что делать бухгалтерам
Бухгалтерам необходимо внимательно изучить Приказ Минфина России от 20 августа 2026 г. № 121н и Информационное сообщение Минфина России от 23 сентября 2026 г. № ИС–учет–70. С 29 сентября 2026 года при пересчете отложенных налоговых активов и обязательств из-за изменения ставки налога на прибыль следует применять новые правила отражения налоговых эффектов в бухгалтерской отчетности. Важно корректно классифицировать факты хозяйственной жизни, чтобы налоговый эффект был отражен в соответствующей статье БФО.